会计

你可以把别人精选的论文摘录一些放进自己的里面。不是抄袭，是借鉴。
一、国际会计准则的国际影响演变

　　国际会计准则委员会（IASC），成立于1978年6月29日。最初的发起是由澳大利亚、加拿大、法国、德国、、墨西、荷兰、美国和英国9个的16个职业会计组织组成。目标是“制定、发布国际会计准则（IASs），促进各计实务的协调一致”。在成立之初到80年代初，国际会计准则的描述性多于说明性。为了协调各国差异，对同一个会计事项的处理多种选择方法，这种做法并没有给各国的会计实务带来显著影响，只是促进了各国彼此了解现存的会计处理方法及规则；再加上它是一个自发性组织，会员几乎都是民间组织，不是代表，不直接参与本国的会计准则制定，所以在国际上的影响力并不显著。

　　20世纪80年代以后，全球经济一体化进程的加快，会计国际化的要求日益迫切，国际会计准则的严格性及高质量性受到挑战。国际会计准则委员会一方面寻找国际支持，另一方面不断提高准则本身的质量。首先是与国际会计师联合会的（IFAC）达成协议，使IFAC支持其制定和发布国际会计准则，并且使IASC成为唯一的国际会计准则制定机构；同时设立咨询团，将国际财务经理协会联合会（IAFEI）、国际商会（ICC）、国际自由工会联合会（ICFTU）、劳工联合会、证券交易委员会国际组织（IOSCO）、国际银行协会、国际律师协会、国际金融协会、世界银行、经济合作与发展组织等，请入咨询团，从而间接地获得了这些国际权威机构的支持与合作。在提高准则自身质量方面，IASC于20世纪80年代初，模仿美国FASB的做法，制定IASC国际会计准则的概念框架，提高了国际会计准则的质量；从20世纪90年代起，IASC加强了与各计准则制定机构的合作，共同研究和制定会计准则，如与加拿大CICA合作制定有关“金融工具”的准则等，提高了国际会计准则的权威性；1992年以后，国际会计准则委员会在具体目标较上比以前更加具体严格，它要求：①相似的交易在全球以相似的方式进行处理；②无论交易或事项在何处发生或报告，其会计处理和报告应该是相同的（吴革，2002）。

　　1987年，IASC开始与IOSCO进行合作，IOSCO表示支持IASC制定一套核心会计准则，以向包括美国在内的全世界主要资本市场推荐使用。1995年IASC与IOSCO达成共识，IASC承诺在1999年以前完成核心准则的制定工作（IOSCO最终于2000年5月通过了IASC的核心准则）。

　　而且，1983年以来，作为国际会计师联合会会员的所有职业会计组织均已成为IASC的会员。到1997年5月8日止，IASC的会员已经包括了来自89个的120个职业会计组织。

　　全球经济一体化的不断深入，必然要求会计的国际协调，国际会计委员会适时的做出了政策调整，积极提高国际会计准则的质量并寻求多方支持，从80年代末开始进行了数十多年的发展，到90年代末，已经威胁到美国对会计国际化的主导权，IASC取得成果显然是丰硕的。

　　二、国际会计准则对欧盟会计协调的影响

　　1.欧盟会计协调策略的转变——向国际会计准则靠拢

　　从欧盟的前身欧共体算起，欧盟进行会计协调的历史也有20多年。一方面由于欧盟内部存在着欧洲会计模式与美英会计模式，欧盟的会计协调也像国际会计准则委员会进行会计协调之初相类似，颁布的第4、7号指令中大量存在对同一会计事项的不同会计处理方法，被认为是各计处理方法的汇总，欧盟内部的会计协调虽然取得了一定的成效，但是由于长期以来并未改善多种会计处理并存的状况，会计信息的可比性并未改善。

　　欧洲单一市场推动了金融业及其他产业在欧洲的整合，欧洲跨国公司不断向国际市场的进及欧洲资本市场国际化的不断扩展，带动了国际贸易及国际投资的迅猛发展，欧盟内部的跨国公司为了满足不断扩大的国际贸易及投资方面的资金需要，不得不寻求海外上市，筹集资金。美国作为全球最大的资本市场，当然是欧盟各国跨国公司纷纷想上市的最佳场所。

　　欧盟公司在美国上市，但是其会计信息质量却受到美国证券交易委员会（SEC）的质疑。SEC要求在美国上市的外国公司必须依据美国公认会计准则（US GAAP）编制会计报告（Cairns，1997）。这样一来，那些在美国上市的欧盟公司，不仅要依据欧盟会计指令会计报告，而且还要依据US GAAP另一套以满足在美国上市需要的会计报告，结果是使得欧盟公司与美国本土公司相比，增大了信息成本，不利于欧盟公司在美国市场展开竞争。另外，同一公司的财务信息依据不同会计准则形成的会计报告容易给投资者造成信息混乱，这种情况在当时倍受非议。因此部分大型公司开始游说让其只按照US GAAP一套会计报告，以避免这种情况的发生。但是欧盟委员会表示不可能将会计信息所依据的会计准则交给自己无法施加影响的美国公认会计准则手中（欧盟也曾试图与US GAAP准则制定机构进行过会计协调方面的努力，但几乎无所进展）。

　　欧盟与国际会计准则委员会的合作不仅对于欧盟会计协调的未来影响深远，也使得国际会计准则委员会本身在国际上获得了很大的势力支持。事实上，1995年欧盟在其“新会计策略”中表示支持IASs作为欧盟公司境外上市财务报告的依据，至此之后，IASC也承诺可以对欧盟作出一定的让步，考虑欧洲会计的特点，并逐渐对IAS做了一定程度的修订，以符合作为一套国际会计准则而使用于更多的（特别是欧欧盟这么大的范围）及更广泛的信息需求者。

　　2000年5月17日，IOSCO宣布其通过了IASC制定的核心准则，并允许在美国上市的外国公司依据IAS编制财务报告。那么欧盟允许在海外上市的欧盟公司应用IASs编制合并报表便不足为奇。同年6月欧盟理事会发布一份题为“欧盟财务报告战略：走向未来”的备忘录，建议在受管制的资本市场上市的约6700家公司应依据IASs编制合并财务报表，而且理事会建议各成员国可以要求或允许非上市公司应用IASs.根据2002年《欧盟法令1606/2002》的规定，从2005年1月1日起，欧盟境内受监管市场的上市公司，其合并财务报表将按照国际会计准则编制。

　　国际会计准则委员会的成果可谓是丰硕的。欧盟在其成员国内部所进行的近20年的会计协调工作，终因经济形势而改变方向，向国际会计准则靠拢则成为欧盟会计协调的必然选择。

　　2.以欧洲会计模式为代表的欧盟会计向美英会计模式的趋同发展

　　从欧盟开始决定向国际会计准则靠拢，并决心在2005年要求所有欧盟跨国公司编制的合并会计报告必须遵循国际会计准则后，欧盟的会计协调就与国际会计准则结下了不解之缘，国际会计准则委员会从20世纪80年代末开始的各种举措都力在提高准则自身的质量及扩大在世界上的应用范围，至90年代末为止已在国际形成了相当的地位。国际会计准则在国际上的倍受青睐引来了美国的不安，2001年IASC改组成IASB以及美国的入主则充分的体现了这一点。同时欧盟可谓是喜忧参半，一方面因为可以依据IASs会计报告，实现欧盟跨国公司在美国证券市场上市的目的，然而美国入主IASB后则会对准则的制定施加影响，以充分体现美国公认会计准则的特征，这就使得欧盟绕开美国公认会计准则的想法成为奢望。

　　欧盟承诺在2005年使用IAS合并会计报表，但此后，IASC的改组，国际会计准则（IASs）改称国际财务报告准则（IFRSs），由现行有效的IASs和新发布的IFRSs共同组成；同时，IASB于2003年12月发布了13项改进后的IASs，进而于2004年发布了4项新IFRSs.这些情况导致了于2005年1月1日采用的IFRS与2002年的IAS已经发生了较大变化。欧盟理事会下设的会计监管委员会（ARC）最终还是表决通过了采用改进后的IAS以及新发布的部分IFRS.

　　实际上如果ARC的作用在未来发挥良好，客观上会阻碍了全球性会计准则的实施进程，在美国上市欧盟公司依据ARC认可后的国际会计准则编制的会计报告，是否仍然必须再按照美国的GAAP编制差异调整表还在于SEC的决定。欧盟对国际会计准则选择使用就提高了其编报成本，这是欧盟不愿意看到的，但也是不可避免的。

　　国际会计准则委员会在美国与欧盟两大势力的较量中必然使得双方的会计模式向趋同化方向发展，而且是向美英模式的趋同发展。从以上分析可以看出美国与欧盟的较量中，欧盟并不占优势：首先，因为重组后的IASC基本上由美、英主导，所以在准则的制定及修订中似乎处于比较被动的角色。欧盟如果可以在准则制定或修订时就能将本身的意见写入准则，ARC的认可机制就无需存在。欧盟在事后通过认可机制对国际会计准则施加影响，国际会计准则委员会的让步与否，都影响着在美国上市的欧盟跨国公司会计报告的成本高低，如果认可机制的过大，促使编报成本的不断攀升，就会促使欧盟跨国公司转而依据US GAAP会计报告。其次，欧盟原有的第4号指令（1978年欧共体发布）中已经采纳了英计模式的“真实与公允”原则，广泛写入欧盟各国法律。2000年6月声明在2005年采纳国际会计准则，欧盟应该清楚当时的国际会计准则和欧盟各计最接近的当属英国、爱尔兰，而向国际会计准则靠拢本身就拉近了与英计模式的差距。欧盟会计在协调过程中一开始就将“真实与公允”原则写入指令，近而又依据美英主导的国际会计准则作为跨国公司的编报依据，在全球经济一体化程度的不断深化下，欧洲会计的特征在消亡的同时正在向美英会计模式趋同发展。

由于欧盟各成员计环境和会计制度的差异，欧盟的资本市场和金融市场长期处于的状态。为了降低资本成本和拓宽融资渠道，增加欧盟企业财务报告制度的一致性，欧盟委员会大阔斧，力争在2005年之前在欧盟范围内采用国际会计准则。文章就国际会计准则在欧盟的应用以及对欧盟的影响作出初步探讨。

　　一、国际会计准则在欧盟应用的背景

　　统一的会计准则是统一的国际资本市场的关键。财务会计准则不统一给不同的投资者比较不同市场的金融工具造成了麻烦，提高了金融工具发行者的成本，而且他们必须为不同的投资者准备不同格式的财务报表，这更令各国金融监管者为之挠头。欧洲共同体是由欧洲发达组成的经济和政治团体。其主要目标是：通过共同体的建立和各成员国经济政治的逐步相近，使共同体内部经济均衡增长。为了使企业的股东、债权人和其他利益相关者通过共同体得到投资保障和鼓励资本流动，这就需要共同体内部有关公司受统一法律和税收的支配以及有相似的财务信息。这种经济上的联合必然要求会计上的协调，经济一体化努力势必要求会计的协调化直至一体化。起初各国的现实却是各成员国的会计不仅分属几种不同类型的会计模式，且各国的会计制度又存在较大的差异。例如，在会计准则制定权限方面，法国、德国、意大利由制定，荷兰由会计专业团体制定，英国由机构制定一般的会计准则，由职业团体制定与实务有关的特殊的会计准则；在会计规范体系方面，法国来源于商法典、公司立法和会计总方案，德国来源于税法、商法典，以各种公案作为补充公的描述非常详细具体，荷兰以民法典、税法作为补充。随着欧盟资本市场和金融市场的进一步统一，欧共体各成员国之间会计环境存在的差别，已成为欧共体经济一体化和会计地区协调的重大障碍，各计制度的差异，已严重阻碍了投资者对各国的财务会计报表作出客观公正的分析和判断，因此，统一欧盟的会计环境和会计制度是欧盟委员会的当务之急。
2001年10月29日，美欧会计监管部门就统一会计准则达成协议：在2003年前确认主要分歧，在2005年前消除这些分歧，建立统一的会计准则。这对于国际投资者无疑是佳音。从而也揭开了欧盟各成员国采用统一国际会计准则的序幕。

　　二、国际会计准则应用对欧盟的影响

　　1.国际会计准则的应用对欧盟资本市场和金融市场的影响。欧盟已经为其在今后10年的发展制定了远大的目标规划：成为世界上最有竞争力和最有活力的知识经济组织，并能够实现高就业率和高凝聚力的可持续经济发展。这个目标的实现要求欧盟必须有一个总体战略，欧盟必须有一个最宽广的引进外来投资资本的渠道。这反过来也要求欧盟内部金融服务(包括培育一体化的金融和资本市场)的不断完善和企业财务会计报表更加具有可比性。

　　一体化的泛欧金融和资本市场将对欧盟产生巨大的经济利益。这将使得欧盟企业能够以更低的资本成本进入一个更宽广、流动性更强的资本市场中，并为欧盟的投资者更多的投资选择和更高的投资净回报率。同时，这对于欧盟的宏观经济方面的利益也是非常明显和重要的。投资的增加也意味着创造更多的就业机会和实现国内生产总值的增长。一个更加宽广的、开放的、流动的资本市场对于发展欧洲的商业贸易和培育有活力的企业文化是非常重要的，这将为欧盟创造出一个公平、清晰的资本市场。尽管有经济利益的驱动，目前欧盟还没有形成完善的一体化市场所需要的基本制度框架。在欧洲，进出口贸易公司必须同时向所有欧盟成员国作出汇报，因此他们面临着各种不同规章制度的规范和制约。投资者必须在各个资本细分市场中作出协调，例如，欧洲的权益资本市场面临不同的交易规则、会计准则、交易平台、安全清算和结算制度。不管如何，一个宽广的、开放的、流动的欧洲债券市场已经形成了。2001年第一季度所发行的欧元债券数量已经超过了美元债券。这更加清楚地表明了相对简单的债券融资工具，使得不同种类的债券在欧盟的不同债券发行商和投资者之间实现流通，从而培育出一个更加宽广的资本跨国交易市场。然而权益资本市场相对复杂得多，在欧洲这个市场仍然是零碎的。除了英国之外，其他各国对权益资本的计价仍然有分歧，股票市场的需求不大，计价偏低。从欧盟权益资本较高的融资成本和较低的发行量就可以看出这一点，尽管市场延伸也会大大增加融资成本。所有这些因素都反映出许多大大小小的欧洲公司将继续依赖于具有更少吸引力的债务融资方式。
从美国资本市场中我们可以清楚地看到，企业行为业绩的可比较性将提高企业的效率，全球竞争将使得那些无效率的、不能实现其价格竞争优势的企业得到惩罚。通过不透明渠道实现融资安排的企业将不会受到法律的保护。为了加速欧洲内部金融服务市场，包括一体化的金融市场和资本市场，欧洲联盟委员会作出决定，欧盟企业应当采用同一种简单的财务报告框架。在规范市场上，交易上市的所有债务证券和权益证券都必须根据国际会计准则(IAS)来编制统一固定的账户格式。通过增加公司财务报表在欧盟范围内的透明度和可比性，从而实现消除跨边界证券交易的障碍。大多数公司采用国际会计准则的截止期限为2005年1月1日。除了那些只列示债务证券的公司和完全按照美国GAAP报告的公司，其截止期限为2007年。这样，长期争论的财务报告一致性的想法终于变成了现实，从此欧洲企业在证券市场上做投机的行为终于结束了。财务经理们必须在2005年之前作出必要及时的行动方案，因为要求采用国际会计准则不仅仅是一个包括信息排列和财务报告结构的重新调整那么简单。

　　2.国际会计准则的应用对欧盟企业财务报告制度的影响。欧共体各成员国之间会计环境存在着一定的差别，这种差别已成为欧共体经济一体化和会计地区协调的重大障碍，国际会计准则的应用意味着共同体在本地区会计标准协调方面取得了成功。通过国际会计准则使会计标准协调的问题具有法律的强制性，这是成功的法律保证。将共同体内部公司财务报告问题作为首要问题去解决，使各成员国得以受益。共同体内部各成员计的差别给各国经济交流形成了障碍，提高公司之间财务信息的可比性已成为各成员国的共同呼声。国际会计准则使成员国财务报告格式、程度或计价程序发生了重大变化，经过成员国限间内的调整，促进了共同体内部的经济贸易交流及资本市场的发展，国际会计准则在欧盟的应用，使得成员计在协调化的道路上迈出了一大步，也使得在其他地区表现为由一个或一个地方制定和监管的财会法规框架，在欧洲由欧盟这一地区组织来担负。同时，欧盟国际会计准则制度的实施具有法律的强制性，这一点也将保证所制定的会计准则在欧洲执行。
国际会计准则的应用将对目前存在的许多财务报告模式带来挑战。这给公司了一个契机，用以改变传统意义上透过内部管理报告来分析企业自身情况的方法。同时它也将影响企业向投资者和其他财务会计报表使用者其经营业绩的呈报形式。国际会计准则的使用将对企业的财务报告形式产生以下方面影响：财务制度和财务分析工具；会计政策、会计程序和内部控制；业绩报酬；税收计划；估价模式；关键业绩指标；投资者关系。采用全球统一会计标准之后，欧洲金融市场上将呈现暂时不被人们熟悉或者理解的新的财务报告模式。在新的会计制度下，公允价值计量是相关性最好的，而认为历史成本、应计原则和实现原则其相关性就比较差；在这种计量方式下，财务报告中没有列示应税收入和实现利润；在这种制度下，当期收入主要依靠净资产公允价值的变化来计量的。收入将通过一张的财务业绩报告来披露，包括所有公允价值变化(实现或未实现的)的应计收入。公允价值计量法对于收入的报告影响很大，例如，它会引起人们对于财务报告与税负计量之间关系的质疑。

　　三、国际会计准则应用在欧盟的前景和挑战

　　国际会计准则的应用对欧盟金融市场和资本市场的统一意义重大，同时高级经理们必须认识到国际会计准则的使用将对他们的商业行为产生深远的影响。不能深谋远虑的企业家肯定会使其经营的公司处于竞争劣势地位。采用国际会计准则不是关于选用不同的会计政策的问题，而是采用一套完全不同的业绩衡量和市场信息沟通的制度。它也将大大增加公司的透明度，比如，要求公司分部报告和在财务绩效评估是需要使用公允价值。

　　改变会计准则并不是一项十全十美的策略，但是它确实改变了企业经营和绩效评估的方式，同时也改变了企业需要作出的记录，这对于欧洲企业将是一个巨大的改变。许多企业也发现国际会计准则的应用对于投资者之间的关系也有非常大的影响。透明度的增加将使企业向市场披露更多的信息，所以企业也必须重新考虑衡量业绩及将其向市场投资者传递信息的方法。
国际会计准则的应用将对目前存在的许多财务报告模式带来挑战。这给公司了一个契机，用以改变传统意义上透过内部管理报告来分析企业自身情况的方法。同时它也将影响企业向投资者和其他财务会计报表使用者其经营业绩的呈报形式。国际会计准则的使用将对企业的财务报告形式产生以下方面影响：财务制度和财务分析工具；会计政策、会计程序和内部控制；业绩报酬；税收计划；估价模式；关键业绩指标；投资者关系。采用全球统一会计标准之后，欧洲金融市场上将呈现暂时不被人们熟悉或者理解的新的财务报告模式。在新的会计制度下，公允价值计量是相关性最好的，而认为历史成本、应计原则和实现原则其相关性就比较差；在这种计量方式下，财务报告中没有列示应税收入和实现利润；在这种制度下，当期收入主要依靠净资产公允价值的变化来计量的。收入将通过一张的财务业绩报告来披露，包括所有公允价值变化(实现或未实现的)的应计收入。公允价值计量法对于收入的报告影响很大，例如，它会引起人们对于财务报告与税负计量之间关系的质疑。

　　三、国际会计准则应用在欧盟的前景和挑战

　　国际会计准则的应用对欧盟金融市场和资本市场的统一意义重大，同时高级经理们必须认识到国际会计准则的使用将对他们的商业行为产生深远的影响。不能深谋远虑的企业家肯定会使其经营的公司处于竞争劣势地位。采用国际会计准则不是关于选用不同的会计政策的问题，而是采用一套完全不同的业绩衡量和市场信息沟通的制度。它也将大大增加公司的透明度，比如，要求公司分部报告和在财务绩效评估是需要使用公允价值。

　　改变会计准则并不是一项十全十美的策略，但是它确实改变了企业经营和绩效评估的方式，同时也改变了企业需要作出的记录，这对于欧洲企业将是一个巨大的改变。许多企业也发现国际会计准则的应用对于投资者之间的关系也有非常大的影响。透明度的增加将使企业向市场披露更多的信息，所以企业也必须重新考虑衡量业绩及将其向市场投资者传递信息的方法。